论本土会计师事务所集团化发展
2023年9月8日发(作者：环境优美段落100字)
哆兮侈兮,成是南箕-
现代商贸工业 Ｍｏｄｅｒｎ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｔｒａｄｅ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ ２０１１年第１３期 论本土会计师事务所集团化发展 梅路瑶 （中南财经政法大学会计学院，湖北武汉４３００７３） 摘 要：近日，财政部下发《关于大型会计师事务所集团化发展试点工作的通知》，这是继２００７年中注协发布《关于推 动会计师事务所做大做强的意见》之后又一推动注册会计师行业“做大做强”的战略。将在这一新文件的背景下探讨本土 事务所集团化的发展前景、国际事务所集团管理的借鉴之处和对事务所集团化的建议。 关键词：会计师事务所；做大做强；集团化 中图分类号：Ｆ２７ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２－３１９８（２０１１）１３—０１５６—０２ １ 本土事务所集团化的时代背景 方面，随着我国市场对国际的开放，国际四大会计事 务所迅速占据市场形成规模，使得本土事务所生存艰难。 以２００９年为例，尽管金融危机后四大业绩出现下滑，本土 一“四大”格局，每一次合并都带来了事务所综合实力的提高， 同时孵化出了一个能够全球网络的国际会计师事务所集 团。 所以，本土事务所要想做强，首先就要做大。事务所集 团化作为扩大规模的一种形式，有利于积累会计事务所做 大做强的做法和经验，不断提升大型事务所的整体实力和 市场竞争力，为本士事务所“走出去”创造条件。根据本次 文件，大型会计师事务所集团化发展是“通过行之有效的多 种形式和渠道，构建以会计师事务所核心品牌为纽带、相关 第…位的中瑞岳华年收入仍仅占第一位普华永道的３４ 。 很大一个原因就是国内事务所规模太小，无法与庞大的四 大抗衡，理论上也普遍认为事务所规模对审计质量和行业 地位有正相关效应。另一方面，经济全球化的趋势使得经 济业务日益复杂，自然对事务所有了更高要求，而现存大量 中小规模的事务所无法满足这一标准。 反观以四大为代表的国际会计师事务所，也经过了一 系列的合并之后才形成今天的品牌。从“八大”直至今天的 自主权的同时，也给一些企业利用制度上的模糊调节企业 的财务状况的提供了操作空问 其次，坏账准备在以后年 度可以转回，这更加增大了盈余管理的操作空间。说明企 业可以根据需要增减当期的损益，很方便地实施盈余管理。 经济类咨询、服务产业体为补充的多元化发展模式”。即 事务所集团化的管理方式将是灵活的，目的在于树立民族 品牌和实现新业务拓展。事务所集团化在“做大做强”的背 策的一贯性更加重要，应该更加注重对会计政策变更的限 制。在尽可能的范围内减少可供企业会计选择的余地，尽 可能缩小会计人员人为的估计和判断范围，尤其是对相关 的确认和计量原则应尽可能明确规范，从而在一定程度上 ２．２．２计提存货跌价准备 制约企业不当的计提资产减值准备，以避免政策的灵活性 资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低来 成为企业盈余管理的工具。其次，要对其转回的条件加以 计量。首先．存货计价方法的选择本就具有灵活性，不同宏 严格的限制。 观经济环境下作出的不同计价方法选择，除影响当期的营 ３．３对计提的减值损失进行充分披露 业成本，还影响到期末结存存货的成本。其次，可变现净 强制披露相关信息。资产减值被企业利用于盈余管 值，是存货的估计 售价减去至完工时估计将要发生的成本、 理，很大一部分原因在于充斥其中的职业判断。解决企业 估计的销售费用以及相关税费后的金额。除了估计的售价 和会计人员滥用职业判断的一个方法是，强制企业披露有 和税金可以以合同价格和市场价格为参考外，其估计成本 关估计和判断的信息。外部信息使用者可以根据企业提供 与经济环境和行业情况进行比较辨析， 和估计销售费用都需要会计人员的判断。加上存货跌价准 的估计和判断依据，备在以后年度同样可以转回，就给企业利用调整存货跌价 以评价企业所进行的资产减值操作是否合理。 准备调节当期和以后期间的费用提供了很大的空间。特别 ４ 结语 ． 是对于存货占总资产比重大的企业，盈余管理的操作空间 本文对企业利用对长期或者短期资产计提减值准备进 很大。 行盈余管理的初步探讨，浅析资产减值运用中企业进行盈 ３压缩企业利用资产减值进行盈余管理的空间的 余管理的空间。本文认为，盈余管理虽然有其必然性和一 建议 定程度上的合理性，但企业应优先考虑会计信息的公允表 达。因此，应加强对资产减值计提、转回和转销的规范，压 ３．１禁止长期项目减值损失的转回 为限制上市公司利用资产减值进行盈余管理，我国 缩企业利用资产减值进行盈余管理的操作空间。２００６年颁布的企业会计准则禁止长期资产减值的转回。尽 参考文献 管理论界对此还有争论，认为如果长期资产价值回升，会降 低会计‘信息的准确性。但是，一般认为，长期资产的价值比 Ｅｌ；傅蕴英，唐菊香．资产减值准则修订时亏损上市公司盈余管理的 影响一一关于利用短期资产减值准备操控利润的实证检验［Ｊ］． 较稳定，而且根据相关研究，固定资产和无形资产在新准则 财会月刊，２Ｏｌ１，（Ｚ）． 颁布以后的计提比例都要小于新准则颁布以前的计提比 Ｅｚ３毛新述，戴德明，姚淑瑜．资产减值会计计量问题研究［Ｊ］．会计研 例，其计提比例各减少了３８．８７ 和４Ｏ．４５ 。说明这有利 究．２００５，（１０）． 于防止公司滥用资产减值的会计政策调节利润。 ［３］汤湘希．高级财务会计ＩＭ］．北京．经济科学出版社．２００８：ｌ ３７— ３．２ 规范短期项目减值损失的计提或转回的 １６１． 要正确处理统一性和灵活性的关系。对于短期资产来 ［４３杨有红。赵佳佳．试论资产减值内控制度的完善［Ｊ］．会计研究 ｉｆｏｏ５，（２）． 说，由于流动性较强，其减值往往不那么重要了，而会计政 作者简介：梅路瑶（１９９１一），女，湖北通山人，中南财经政法大学会计学院，研究方向：会计学（注册会计师方向）。 一１５６— 现代商贸工业 Ｎｏ．１３，２０１１ Ｍｏｄｅｒｎ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｔｒａｄｅ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ ２０１１年第１３期 景下被推出，规模化背后实则是创造国际化、多元化业务的 方式实现国际化。但不同的是，每一次合并行为都是市场 大型会计师事务所的目标。 理性选择的结果，是深思熟虑的结果，以提高综合实力抢占 ２吸收国际经验。注重自身创新 海外市场为目的，绝非单纯地为了合并而合并。 根据财政部下发的试点通知中原则性的指导，笔者在 本次事务所集团化应该吸取上述经验，杜绝以政府为 此提出自己对于会计师事务所集团化未来发展的具体形式 主体的现象。在同意市场最有效率、实现资源最优配置的 的看法。 基础上，政府拉开了事务所集团化的大框架后应当退出此 四大管理的庞大的全球网络已经十分成熟，其管理模 后的具体操作，只有在必要时进行干预和指导。如若政府 式对此次集团化试点肯定有着借鉴意义。一般地，四大的 过度参与并制定一系列具体标准，可能导致事务所为了取 总部和各会员公司都是独立的法律实体，各成员并不为其 得相关资格或政策优惠急功近利，出现非理性的扩张浪潮。 他成员的过失承担责任。总部不直接管理会员公司，通过 另外，避免盲从规模效应，理解规模效应产生的前提。因为 协议规定各自的权利和义务，使用统一的品牌。当会员公 只有实现合并后的资源整合才能真正带来规模化的效益， 司发展到一定数量时会脱离出一个独立的实体，这个实体 过度规模化也会导致边际效应递减。 并不从事具体的业务，而是对集团内各个成员进行协调，负 ３．２慎择合作伙伴，实现资源整合 责基础性的设施建设，实现全球共享资源和品牌，同时也会 总体来看，到目前为止本土事务所的扩张并不成功。 组织各个成员间的业务交流以达到统一性，如德勤全球、毕 在政府的推动下，事务所为了取得相关资格和政策优惠等 马威国际。 急于短时间内扩大规模，未能对合作伙伴的行业地位、质量 四大国际化进程的经验有很好的借鉴意义，但不可生 控制和专业实力进行详细的考虑，合并后反而陷入１＋１＜２ 搬硬套。另外，本土事务所立信的模式值得关注。立信成 的窘境。即便如资本雄厚、行业领跑的四大的疯狂吞并仍 立了立信管理公司，下设各个委员会实现对旗下６家事务 显得十分谨慎。四大拓展海外市场的历史也往往是从承接 所的管理与协调，属于跨地区的、紧密型的会计师事务所管 大量业务或是建立控制度最高的办事处开始，然后逐渐放 理公司。这样的模式类似于四大，但有其自身的特点加之 松控制度发展合作所、兼并本土所。 文化的同源性，可以为过渡阶段的集团模式作为参考。 当然，这次集团化试点单位已经定为８家大型本土事务 再从集团内部各事务所之间的紧密度来划分，集团形 所，相信有关部门已经作过深入的研究和调查。但在事务所集 式大致可以分为两大类：松散型和紧密型。松散型模式下， 团建立后的扩张过程中，对待合作伙伴仍应谨慎选择。完成前 各成员法律地位独立，执业标准不一样，在大品牌标识下又 期工作以后接下来的资源整合绝对是重点也是难点。 冠以小标识，总部对各成员的管控性并不强，这样可能导致 以不复存在的中天勤事务所为例，简单的捆绑而忽视 客户对品牌并不具有忠诚度和认知度。紧密型模式下，由 内在的统一整合导致其在合并不久之后便由于银广夏事件 一个核心所和若干成员所组成，各所间知行统一标准和文 解体。合并之前中天系事务所和天勤系事务所在风险控制 化但财务独立、法律地位独立，集团内部会有统一的协调运 上便存在差异，前者的客户较之后者也具有更高的风险。 行机制并对各个成员都有约束力。 银广夏事件爆发后，天勤事务所方面表示银广夏是中天的 若采取松散型模式，各个事务所之间仅仅完成形式上 客户，审计过程天勤并未参与。若合并后双方能加强对质 的合并，没有达成统一的标准、品牌与管理方式，只是一个 量控制等一系列的整合，从内核上实现合并便能避免解体 简单的规模累计加和。这样并没有增强事务所作为一个整 的悲剧。 体的实力，改变不了目前的竞争格局，民族品牌难以树立。 目前国际会计师事务所普遍采取的是有限责任合伙 而财政部此举是为了提高本土事务所的影响力，改善与四 制，我国政府也在逐步从有限责任公司制改制成为有限责 大竞争中长期的劣势地位，同时打造民族特品牌。此次 任合伙制，届时集团内８家事务所成员都将是有限责任合 挑选出的８家事务所不仅实力强大，也具有一定品牌知名 伙制。合伙制的特点决定了在合并过程中，“人合”比“资 度，如立信是已获得社会广泛认可的品牌。松散型模式恐 合”更重要，软件比硬件更重要。“人合”指的是事务所组织 怕无法完成这一目标，所以紧密型模式将是最终的出路。 结构、事务所文化及事务所合伙人管理思想等各方面软件 若采取紧密型模式，将综合实力最强的事务所发展成 的同质和契合。当初普华意欲联手安达信，无奈前者保守 核心所，制定对全体成员具有约束力的协议，使得在大方向 的绅士派与后者的激进派无法调和，强强联合只能作罢。 上成员们达到一致以发挥整体的影响力，同时保证各成员 所以，尽管８家事务所均是本土所且实力相当，但各个事务 所有一定的自主权和发展空间以适应自身的特殊情况。但 所自身情况各有差异，植根于事务所内部的软件一时也难 由于各所间实力不相上下，各自又已经形成了自有的一套 以改变，彼此之间一定有差异甚至是对立的东西，并且此次 管理思想和文化，难免会产生各方面的冲突，所以初期适宜 集团化是政府制定的行业战略而非自愿行为，不可避免地 采用矛盾较为缓和的松散型模式以加强事务所的关联。完 会有矛盾。后期的资源整合在集团化进程中必须给予足够 成初步的规模扩张的过程中通过磨合加强事务所的同质 的重视。尽管政府并不被希望过度参与，但作为主导者仍 化，最终形成紧密型的集团模式。 必须组织好各个事务所之间的深度沟通与协调、协调各方 ３本土事务所集团化仍需谨慎 利益、促进事务所各方面整合，真正实现实质性合并，激发 ３．１减少行政干预。市场理性选择 本土事务所集团的巨大潜能。 回顾我国注册会计师行业历史，会计师事务所共经历 参考文献 ・ 过三次合并浪潮，每一次合并浪潮背后都有政府推动的力 量。尤其是第二次政府主导的大范围合并，事务所单纯为 ［１］韩晓梅，徐玲玲．会计师事务所国际化的动因、模式和客户发展 ——以四大在中国市场的扩张为例［Ｊ］．审计研究，２００９． 了达到行政要求而盲目合并，事先并不做好可行性研究和 Ｅｚ３坍檀．本土会计师事务所合并并非坦途ＥＪ３．财会学习，２００９． 计划，这种“拉郎配”现象的效果并不理想也歪曲了规模化 Ｅ３３牛金胜．对我国会计师事务所合并问题的思考［Ｊ］．经济论坛， 的本意。虽然四大往往也以吞并这一较为快速而低成本的 ２Ｏ１０． ’一１５７—