2022年-2023年注册会计师之注册会计师会计模考预测题库(夺冠系列)
2023年10月29日发(作者：工作单位介绍信范文(精选10篇))
学生党员个人自评-
2022年-2023年注册会计师之注册会计师会计模考预测题库(夺冠系列)
单选题（共40题）
1、乙公司为增值税一般纳税人，于2×19年4月购入一台需安装的生产设备，买价为2 300万元，增值税为299万元，支付运杂费5万元。乙公司安装该设备期间，发生的安装人员工资、福利费分别为160万元和27.2万元，另外领用自产产品一批，账面价值为300万元，计税价格为350万元，该产品为应税消费品，消费税税率为10%。2×19年5月28日，该固定资产达到预定可使用状态。乙公司该项生产经营用设备的入账价值为（ ）。
A.2827.2万元
B.2883.2万元
C.2877.2万元
D.3195.2万元
【答案】 A
2、下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是（ ）。
A.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分
B.权益法核算的长期股权投资因享有联营企业其他综合收益(其他债权投资公允价值变动形成)计入其他综合收益的部分
C.同一控制下企业合并中长期股权投资入账价值与付出对价账面价值的差额计入资本公积的部分
D.自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分
【答案】 C
3、（2019年真题）甲公司20×8年6月购入乙公司60%股权，并能够控制乙公司。甲公司在编制20×8年度合并财务报表时，为使乙公司的会计政策与甲公司保持一致，对乙公司的会计政策进行了调整。下列各项中，不属于会计政策调整的是（ ）。 A.将固定资产折旧方法由年限平均法调整为双倍余额递减法
B.按照公历年度统一会计年度
C.将发出存货成本的计量方法由先进先出法调整为移动加权平均法
D.将投资性房地产的后续计量由成本模式调整为公允价值模式
【答案】 A
4、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）专门从事钢材的生产与销售，适用所得税税率为25%，按照净利润的10%计提法定盈余公积。乙注册会计师事务所于2×21年3月对甲公司进行审计时发现两个问题：
A.事项一调减2×20年存货项目金额50万元
B.事项一调增2×20年递延所得税资产项目金额12.5万元
C.事项二调减2×20年其他综合收益45万元
D.事项二调减2×20年所得税费用15万元
【答案】 D
5、（2020年真题）甲公司为生产重型设备的企业，拥有库存商品M型号设备和N型号设备。2×19年末库存商品M、N账面余额分别为2000万元和1000万元，可变现净值分别为2400万元和800万元，M、N均属于单项金额重大的商品，不考虑其他因素，2×19年12月31日资产负债表列示存货的金额为（ ）。
A.3000万元
B.2800万元
C.3200万元
D.3400万元
【答案】 B
6、甲股份有限公司 2×18 年和 2×19 年归属于普通股股东的净利润分别为
13 000 万元和 15 000 万元，2 ×18 年 1 月 1 日发行在外的普通股股数为
40 000 万股，2×18 年 3 月 1 日按市价新发行普通股 21 600 万股，12 月
1 日回购普通股 9 600 万股，以备将来奖励职工。2×19 年 10 月 1 日分派股票股利，以 2×18 年 12 月 31日总股本为基数每 10 股送 5 股，假设不存在其他股数变动因素。2×19 年度比较利润表中列示的 2×18 年基本每股收益为（ ）元/股。
A.0.21
B.0.19
C.0.15
D.0.23
【答案】 C
7、A公司于2×17年1月1日以4 500万元取得B公司30%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值为16 000万元，2×17年年末A公司对B公司的长期股权投资确认了投资收益500万元和资本公积300万元。2×18年年初，A公司又投资9 400万元取得B公司另外40%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值为21 000万元。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润；原取得30%股权在购买日的公允价值为5 800万元。假定投资前A、B公司不具有关联方关系，该项交易不属于一揽子交易。下列关于该项投资的会计处理中，正确的是（ ）。
A.2×17年1月1日该项投资的入账价值为4 500万元
B.A公司在购买日确认的合并成本为15 000万元
C.A公司在购买日合并报表中应确认投资收益200万元
D.A公司在购买日合并报表中应确认商誉500万元
【答案】 D
8、2021年1月1日，甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）向B公司的原股东（甲公司的母公司）支付银行存款300万元和一批存货对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产。甲公司为进行该项企业合并，另支付审计费用50万元。合并日，甲公司作为合并对价的存货系其生产的产品，该批产品成本为500万元，市价（计税价格）为800万元；合并日，B公司所有者权益的账面价值为1200万元，公允价值为1400万元。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。假定甲公司有充足的资本公积（股本溢价），且甲公司和B公司合并前采用的会计政策相同，不考虑其他因素。合并日甲公司的下列会计处理中，正确的是（ ）。
A.甲公司应确认长期股权投资1200万元
B.甲公司为进行企业合并支付的审计费用应作为合并对价的一部分
C.甲公司应确认主营业务收入800万元
D.甲公司取得B公司资产、负债应按其原账面价值入账
【答案】 D
9、下列各项中，不应计入企业存货成本的是( )。
A.企业采购的用于广告营销活动的特定商品
B.企业为取得存货而按国家有关规定支付的环保费用
C.专用于产品生产的无形资产所计提的摊销额
D.为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用
【答案】 A
10、甲、乙公司同属于A集团公司下的两家子公司，甲公司于2018年12月29日以1000万元取得对乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为2500万元，与账面价值相等。2019年12月25日甲公司又以一项账面价值为1400万元、公允价值为1600万元的固定资产自乙公司的其他股东处取得乙公司40%的股权，乙公司自第一次投资日开始实现净利润1500万元，无其他所有者权益变动。追加投资日乙公司相对于最终控制方A集团而言的可辨认净资产账面价值为4000万元。假定该交易不属于一揽子交易，甲公司合并报表中应确认的初始投资成本为（）。
A.2400万元
B.3500万元
C.2600万元 D.2800万元
【答案】 D
11、
甲公司 2×18年12月取得一项管理用固定资产，入账价值为500万元，预计可使用5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2×19年年末，对该固定资产进行减值测试，估计其可收回金额为350万元，首次计提固定资产减值准备，并确定2×20年起折旧方法改为年数总和法（净残值为0），预计尚可使用年限为4年。2×20年年末，对该固定资产再次进行减值测试，估计其可收回金额为250万元，预计尚可使用年限、净残值及折旧方法不变。2×21年对该固定资产应计提的年折旧额为（ ）。
A.7.2万元
B.105万元
C.120万元
D.125万元
【答案】 B
12、（2020年真题）甲公司采用商业汇票结算方式结算已售产品货款，常持有大量的应收票据。甲公司对应收票据进行管理的目标是，将商业汇票持有至到期以收取合同现金流量，同时兼顾流动性需求贴现商业汇票。不考虑其他因素，甲公司上述应收票据在资产负债表中列示的项目是（ ）。
A.应收票据
B.应收款项融资
C.其他流动资产
D.其他债权投资
【答案】 B
13、下列各项有关长期借款表述中错误的是（ ）。 A.企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目，借贷双方之间的差额记入“长期借款——利息调整”科目
B.资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款利息费用
C.按借款本金和合同利率计算确定应付未付利息
D.资产负债表日，企业应按借款本金和合同利率计算确定长期借款利息费用
【答案】 D
14、下列项目中，会产生直接计入所有者权益的利得或损失的是（ ）。
A.出售固定资产净收益
B.因联营企业增资扩股导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额
C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）项目所产生的汇兑差额
D.以权益结算的股份支付在等待期内确认计入所有者权益的金额
【答案】 C
15、（2020年真题）20×8年9月16日，甲公司发布短期利润分享计划。根据该计划，甲公司将按照20×8年度利润总额的5%作为奖金，发放给20×8年7月1日至20×9年6月30日在甲公司工作的员工；如果有员工在20×9年6月30日前离职，离职的员工将不能获得奖金；利润分享计划支付总额也将按照离职员工的人数相应降低；该奖金将于20×9年8月30日支付。20×8年度，在未考虑利润分享计划的情况下，甲公司实现利润总额20000万元。20×8年末，甲公司预计职工离职将使利润分享计划支付总额降低至利润总额的4.5%。不考虑其他因素，甲公司20×8年12月31日因上述短期利润分享计划应当确认的应付职工薪酬金额是（ ）。
A.450万元
B.500万元
C.1000万元 D.900万元
【答案】 A
16、甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.52万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（ ）。
A.144万元
B.144.52万元
C.160万元
D.160.52万元
【答案】 A
17、甲公司和乙公司有关诉讼资料如下：甲公司2×20年8月2日起诉乙公司违约，根据乙公司法律顾问的职业判断，认为乙公司胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿的金额在450万元～470万元之间，且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，同时还应承担诉讼费3万元。甲公司根据其掌握的信息判断，认为胜诉的可能性为70%，如果胜诉，预计可获赔偿500万元。该诉讼案至2×20年12月31日尚未判决。下列有关乙公司2×20年未决诉讼的处理，不正确的是（ ）。
A.确认营业外支出460万元
B.确认管理费用3万元
C.确认预计负债463万元
D.2×20年会计报表不需要披露该未决诉讼
【答案】 D
18、甲公司和乙公司有关诉讼资料如下：甲公司2×20年8月2日起诉乙公司违约，根据乙公司法律顾问的职业判断，认为乙公司胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿的金额在450万元～470万元之间，且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，同时还应承担诉讼费3万元。甲公司根据其掌握的信息判断，认为胜诉的可能性为70%，如果胜诉，预计可获赔偿500万元。该诉讼案至2×20年12月31日尚未判决。甲公司在2×20年对上述未决诉讼所做的会计处理中，正确的是（ ）。
A.确认营业外收入460万元
B.确认其他应收款460万元
C.不确认资产且不需要披露
D.不确认资产但需要披露
【答案】 D
19、长江公司计划出售一项专利技术，该专利技术于2020年12月31日被划分为持有待售类别，公允价值为1660万元，预计出售费用为60万元。该专利技术购买于2016年1月1日，原值为4000万元，预计使用寿命为10年，无残值，采用直线法计提摊销。由于市场经济变化等因素，2021年12月31日购买方放弃购买，合同终止。该项专利技术不再符合持有待售条件，2021年12月31日该项无形资产的公允价值为2000万元，预计出售费用为40万元。不考虑其他因素，该专利技术2021年12月31日应列示的金额为（ ）万元。
A.1600
B.1960
C.2000
D.4000
【答案】 A
20、甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度，未行使的权利在职工离开企业时不能获得现金支付。2×20年年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于2×21年支付的职工薪酬20万元。2×21年年末，该累积带薪休假尚有30%未使用，不考虑其他因素。下列各项中，关于甲公司因其管理人员2×21年未享受累积带薪休假而原多预计的6万元负债（应付职工薪酬）于2×21年的会计处理表述中，正确的是（ ）。
A.不作账务处理 B.从应付职工薪酬转出计入其他综合收益
C.冲减期初留存收益
D.冲减当期的管理费用
【答案】 D
21、甲公司应收乙公司800万元货款，已计提坏账准备100万元。2×21年3月1日，双方经协商同意进行债务重组，乙公司以其拥有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧为200万元，公允价值为600万元；用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。当日办妥相关资产转移手续，双方的债权债务就此结清。甲公司上述债权的公允价值为660万元。甲公司为取得上述办公楼发生契税10万元。
A.所取得的存货的入账价值为110万元
B.所取得的办公楼的入账价值为610万元
C.应确认的损益为-40万元
D.应借记坏账准备100万元
【答案】 B
22、下列交易或事项中，能引起经营活动现金流量发生变化的是（）。
A.用银行存款购买固定资产
B.以银行存款购买3个月内到期的债券投资
C.支付在建工程员工工资
D.收到关税的税收返还
【答案】 D
23、下列各项关于科研事业单位有关业务或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.涉及现金收支的业务采用预算会计核算，不涉及现金收支的业务采用财务会计核算
B.开展技术咨询服务收取的劳务费（不含增值税）在预算会计下确认为其他预算收入
C.年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与本年财政直接支付实际支出数的差额，确认为其他预算收入
D.财政授权支付方式下年度终了根据代理银行提供的对账单核对无误后注销零余额账户用款额度的余额并于下年初恢复
【答案】 D
24、甲公司将原自用的办公楼用于出租，以赚取租金收入。租赁期开始日，该办公楼账面原价为 14000 万元，已计提折旧为 5600 万元，公允价值为 12000
万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司上述自用办公楼转换为投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额在财务报表中列示的项目是（ ）。
A.资本公积
B.营业收入
C.其他综合收益
D.公允价值变动收益
【答案】 C
25、在生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当将中断期间所发生的借款费用，计入（ ）。
A.销售费用
B.在建工程
C.营业外支出
D.财务费用
【答案】 D 26、（2016年真题）甲公司2×14年12月20日与乙公司签订商品销售合同。合同约定，甲公司应于2×15年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前发生毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为库存W商品，2×14年12月30日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确定了商品销售收入。W商品于2×15年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格。对于公司2×14年W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（ ）。
A.会计主体
B.货币计量
C.会计分期
D.持续经营
【答案】 C
27、甲公司为上市公司，其20X8年度基本每股收益为0.43元/股。甲公司20×8年度发生的可能影响其每股收益的交易或事项如下:（1）发行可转换公司债券，其当年增量股的每股收益为0.38元;（2）授予高管人员2000万股股票期权，行权价格为6元/股;（3）接受部分股东按照市场价格的增资，发行在外普通股股数增加3000万股;（4）发行认股权证1000万份，每份认股权证持有人有权利以8元的价格认购甲公司1股普通股。甲公司20×8年度股票的平均市场价格为13元/股。不考虑其他因素，下列各项中，对甲公司20×8年度基本每股收益不具有稀释作用的是（ ）。
A.股票期权
B.认股权证
C.可转换公司债券
D.股东增资
【答案】 D
28、下列各项关于企业应遵循的会计信息质量要求的表述中，正确的是（ ） A.企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告
B.企业对不重要的会计差错无需进行差错更正
C.企业对不同会计期间发生的相同交易或事项可以采用不同的会计政策
D.企业在资产负债表日对尚未获得全部信息的交易或事项不应进行会计处理
【答案】 A
29、下列各项中，不属于与重组有关直接支出的是（ ）。
A.因辞退员工支付的自愿遣散费
B.因辞退员工支付的强制遣散费
C.因撤销厂房租赁合同支付违约金
D.将职工从拟关闭转入继续使用工厂发生的费用
【答案】 D
30、甲公司是一家在中国境内上市的公司，其与欧洲某国签订一项资产置换合同，合同规定，未来三年内，每年年末甲公司以自身200万股普通股置换该国家1 000万欧元。不考虑其他因素，则关于此合同的下列表述中，正确的是（ ）。
A.每年末收取的欧元折算后的人民币是固定的
B.属于用固定金额的外币交换固定数量的自身权益工具
C.符合“固定换固定”原则
D.此工具应分类为金融负债
【答案】 B
31、乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为780元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。
A.32.40
B.33.33
C.35.28
D.36.00
【答案】 D
32、甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易当日的即期汇率折算。2×21年甲公司当期出口商品一批，售价1000万欧元，款项已收到，收汇当日欧元对人民币的汇率为1∶6.90；当期进口货物一批，价值500万欧元，款项已支付，结汇当日欧元对人民币的汇率为1∶6.92。资产负债表日欧元对人民币的即期汇率为1∶6.93。假定银行存款的期初余额为0，甲公司当期没有发生其他业务。下列有关汇率变动对现金影响额的计算，不正确的是（ ）。
A.汇率变动对现金流入的影响额为30万元
B.汇率变动对现金流出的影响额为5万元
C.汇率变动对现金流量净额的影响额为25万元
D.汇率变动对现金流量净额的影响额为0
【答案】 D
33、
甲公司持有乙公司80%的股权，2×12年12月甲公司将其使用的一项固定资产出售给乙公司，账面价值为280万元，售价320万元，乙公司取得该项资产之后作为固定资产使用，甲公司2×12年合并报表中的抵销分录为（ ）。
A.分录为： 借：营业收入 320 贷：营业成本 280 固定资产——原价 40
B.分录为： 借：资产处置收益 40 贷：固定资产——原价 40 C.分录为： 借：营业收入 256 贷：营业成本 224 固定资产——原价 32
D.分录为： 借：资产处置收益 32 贷：固定资产——原价 32
【答案】 B
34、（2015年真题）下列各项关于或有事项会计处理的表述中， 正确的 是（ ）。
A.与未决诉讼相关的支出应于实际支付赔偿款时确认
B.存在标的资产的亏损合同，预计亏损大于标的资产减值损失的部分应计入当期损益
C.与产品质量保证相关的负债应在质量保证期间内分期确认
D.债务担保义务应于所担保债务存续期间内分期确认
【答案】 B
35、关于合营安排，下列说法中错误的是（ ）。
A.存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，则构成共同控制
B.共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策
C.如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排
D.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制
【答案】 A
36、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×20年1月1日，A公司以增发的500万股普通股（每股市价3元）和一批存货作为对价，从C公司（非关联方）处取得B公司80%的股权，能够对B公司实施控制。该批存货的成本为80万元，公允价值（等于计税价格）为100万元。合同规定，如果B公司未来两年的平均净利润增长率超过20%，则A公司应另向C公司支付300万元的合并对价。当日，A公司预计B公司未来两年的平均净利润增长率很可能将超过20%。不考虑其他因素影响，A公司购买B公司80%股权的合并成本为（ ）。
A.1 913 万元
B.1 616 万元
C.1 600 万元
D.1 200 万元
【答案】 A
37、
（2014年真题）下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（ ）。
A.以存货抵偿债务
B.以银行存款支付采购款
C.将现金存为银行活期存款
D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资
【答案】 B
38、2020年11月30日，甲公司与乙公司签订股权转让合同。合同约定，甲公司向乙公司定向增发2000万股甲公司股票作为对价，购买乙公司所持有的丙公司60%股权，该交易为非同一控制下企业合并。2020年12月30日，双方签定移交资产约定书，约定自2020年12月30日起乙公司将标的资产交付甲公司，同时甲公司自2020年12月31日起向丙公司派驻高级管理人员，对丙公司实施控制。截至2020年12月31日，乙公司已办妥丙公司的股权变更手续；甲公司本次增发的股份尚未办理股权登记手续，但预计相关资产的权属变更不存在实质性障碍。2021年1月31日，会计师事务所对甲公司截至2020年12月31日的注册资本出具了验资报告。2021年3月1日，甲公司本次增发的股份在中国证券登记结算公司办理了股权登记手续。甲公司取得丙公司60%股权的购买日是（ ）。
A.2020年11月30日 B.2020年12月31日
C.2021年1月31日
D.2021年3月1日
【答案】 B
39、某项租赁，甲公司租赁期开始日之前支付的租赁付款额为40万元，租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值为200万元，甲公司发生的初始直接费用为4万元，甲公司为将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本的现值为6万元，已享受的租赁激励为10万元。
A.250
B.240
C.244
D.210
【答案】 B
40、下列各项中，不属于短期薪酬的是（ ）。
A.医疗保险费
B.养老保险费
C.工伤保险费
D.生育保险费
【答案】 B
多选题（共20题）
1、20×8 年 9 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售 A 产品和 B 产品。A 产品和 B 产品均为可明确区分商品，其单独售价相同，且均属于在某一时点履行的履约义务。合同约定，A 产品和 B 产品分别于 20×8 年 10 月 1 日和 20×9 年 3 月 31 日交付给乙公司。合同约定的对价包括 1 000 元的固定对价和估计金额为 200 元的可变对价。假定甲公司将 200 元的可变对价计入交易价格，满足将可变对价金额计入交易价格的限制条件。因此，该合同的交易价格为 1 200 元。假定上述价格均不包含增值税。20×8 年 12 月 1
日，双方对合同范围进行了变更，乙公司向甲公司额外采购 C 产品，合同价格增加 300 元 ，C 产品与 A、B 两种产品可明确区分，但该增加的价格不反映
C 产品的单独售价。C 产品的单独售价与 A 产品和 B 产品相同。C 产品将于
20×9 年 6 月 30 日交付给乙公司。20×8 年 12 月 31 日，企业预计有权收取的可变对价的估计金额由200 元变更为 240 元，该金额符合计入交易价格的条件。因此，合同的交易价格增加了 40 元 。
A.在A产品控制权转移时确认收入600元
B.在B产品控制权转移时确认收入450元
C.在C产品其控制权转移时确认收入460元
D.在合同变更的当期对A产品增加收入20元
【答案】 ACD
2、民间非营利组织按照是否存在限定将收入区分为限定性收入和非限定性收入，在判断收入是否存在限定时，应当考虑的因素有（ ）。
A.时间
B.用途
C.来源
D.金额
【答案】 AB
3、企业应按照权责发生制原则编制的财务报表包括（ ）。
A.资产负债表
B.现金流量表
C.所有者权益变动表 D.利润表
【答案】 ACD
4、（2019年真题）甲公司20×8年度财务报表于20×9年3月20日经董事会批准对外报出，其在20×8年度资产负债表日后事项期间发生的下列交易或事项中，属于调整事项的有（ ）。
A.董事会通过20×8年度利润分配预案，拟每10股派发1元现金股利
B.因20×8年6月收购的子公司当年度实际利润未达到承诺金额，确定应向交易对方收回部分已支付对价
C.所持联营企业经审计的净利润与甲公司权益法核算时用于计算投资收益的联营企业未经审计净利润金额存在差异
D.20×8年12月已确认销售的一批商品因质量问题被买方退回，税务机关开具的红字增值税专用发票已取得
【答案】 BCD
5、甲公司专门从事大型设备制造与销售，设立后即召开董事会会议，确定有关会计政策和会计估计事项。下列各项关于甲公司董事会确定的事项中，属于会计政策的有（ ）。
A.建造合同按照履约进度确认收入
B.投资性房地产采用公允价值模式进行后续量
C.按照生产设备预计生产能力确定固定资产的使用寿命
D.融资租入的固定资产作为甲公司的固定资产进行核算
【答案】 ABD
6、（2021年真题）乙公司为甲公司的联营企业，丙公司为乙公司的全资子公司，丁公司为甲公司的母公司（戊公司）的联营企业，不考虑其他因素，下列各公司构成甲公司关联方的有（ ）。
A.丙公司 B.丁公司
C.戊公司
D.乙公司
【答案】 ABCD
7、（2020年真题）下列各项中，在相关资产处置时应当转入当期损益的有（ ）。
A.自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产时计入其他综合收益的部分
B.权益法下投资方应享有被投资单位因接受其他股东资本性投入导致所有者权益变动计入资本公积的金额
C.指定为公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，因以前期间公允价值变动累计计入其他综合收益的金额
D.同一控制下企业合并中长期股权投资初始投资成本与支付对价之间的差额计入资本公积的部分
【答案】 AB
8、A公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其他因素，其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中，符合会计准则规定的有（ ）。
A.子公司甲为房地产开发企业，将土地使用权取得成本计入所建造商品房成本
B.子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用
C.子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量
D.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销
【答案】 ACD 9、甲公司为增值税一般纳税人。2×21年12月31日，甲公司存货盘点中发现：（1）原材料收发计量差错盘亏5万元，增值税进项税额0.65万元；（2）原材料自然溢余盘盈20万元；（3）因洪水爆发仓库进水导致原材料毁损1200万元，增值税进项税额156万元，获得保险公司赔偿800万元，出售毁损原材料取得残值收入200万元，增值税销项税额为26万元；（4）盘盈某产品10万元。假定上述存货盘盈盘亏金额均为成本，存货盘点发现问题已经甲公司管理层批准处理。不考虑存货跌价准备及其他因素，下列各项关于存货盘盈盘亏在甲公司2×21年度会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.洪水爆发导致原材料净损失200万元计入当期营业外支出
B.原材料自然溢余盘盈20万元计入当期营业外收入
C.原材料收发计量差错盘亏5万元计入当期管理费用
D.盘盈某产品10万元计入当期营业收入
【答案】 AC
10、（2019年真题）甲公司20×8年12月31日持有的部分资产和负债项目包括：（1）准备随时出售的交易性金融资产2600万元；（2）因内部研发活动予以资本化的开发支出1200万元，该开发活动形成的资产至20×8年底尚未达到预定可使用状态；（3）将于20×9年3月2日到期的银行借款2000万元，甲公司正在于银行协商将其展期2年；（4）账龄在1年以上的应收账款3400万元。不考虑其他因素，上述资产和负债在甲公司20×8年12月31日资产负债表中应当作为流动性项目列报的有（ ）。
A.开发支出
B.银行借款
C.应收账款
D.交易性金融资产
【答案】 BCD
11、长江公司系甲公司的母公司，2×21年6月30日，长江公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税税额为117万元，成本为800万元，未计提存货跌价准备，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产并于当日投入使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。长江公司和甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。长江公司编制2×21年合并财务报表时的抵销调整分录中正确的有（ ）。
A.抵销营业收入900万元
B.抵销营业成本900万元
C.抵销管理费用10万元
D.调增递延所得税资产23.75万元
【答案】 AD
12、
将母公司确认为投资性主体，需要同时满足的条件有（ ）。
A.该公司以向投资方提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金
B.该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报
C.该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价
D.其设计导致在确定其控制方时不能将表决权或类似权利作为决定因素的主体，主导该主体相关活动的依据通常是合同安排或其他安排形式
【答案】 ABC
13、下列关于或有事项的处理的表述中正确的有( )。
A.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不需要披露
B.当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，可以只披露其形成的原因
C.对于因或有事项形成的潜在资产，应当在很可能为企业带来经济利益的情况下，相应进行披露
D.企业应当按照与重组义务有关的直接支出相应确定预计负债 【答案】 ACD
14、 甲公司在2×19年发生或发现的下列交易或事项中，其会计处理影响甲公司2×19年所有者权益变动表留存收益项目本年年初金额的有（ ）。
A.接受母公司的现金捐赠100万元
B.上年度末已被划分为持有待售的对某联营企业的股权投资，在本年度已不再满足持有待售条件，在本年进行追溯调整，确定在该联营企业上年度实现的净利润中，本企业按持股比例享有20万元
C.本年发现其持有的交易性金融资产在上年度发生了公允价值变动收益150万元，但上期未予确认
D.子公司在2×19年宣告分配上年度现金股利，甲公司按持股比例可获得500万元
【答案】 BC
15、企业发生的下列交易或事项，属于直接计入所有者权益的利得或损失的有（ ）。
A.其他债权投资的公允价值变动
B.出售固定资产产生的损益
C.因重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的利得
D.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
【答案】 AC
16、（2012年真题）下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有（ ）。
A.持有以备出售的商品
B.为交易目的持有的5年期债券
C.远期外汇合同形成的衍生金融负债 D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬
【答案】 BCD
17、下列各项交换交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。
A.甲公司以一项债权投资（公允价值500万元）换取A公司的一项专利技术（公允价值500万元）
B.乙公司以一批库存商品（公允价值300万元）换取B公司的一项自用设备（公允价值300万元）
C.丙公司以一项写字楼（公允价值500万元）换取C公司一批商标权（公允价值200万元），C公司另向丙公司支付银行存款300万元补足差价
D.丁公司以一项土地使用权（公允价值900万元）换取D公司一项大型设备（500万元）和一项专利技术（250万元），D公司另向丁公司支付银行存款150万元补足差价
【答案】 BD
18、下列有关会计要素计量属性的表述中，说法正确的有（ ）。
A.在历史成本计量下，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量
B.在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量
C.资产采用公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量
D.在现值计量下，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的金额计量
【答案】 BC
19、甲公司于2×21年3月1日销售一批商品，共销售5万件，每件售价100元，每件成本80元。同时，甲公司与客户在销售合同中约定了销售退回条款，约定2×21年6月30日前该商品如出现质量问题，客户可以将其退回。甲公司销售当日预计该商品退回率为12%。2×21年3月31日，甲公司根据最新情况重新预计商品退回率，认为退货率应调整为10%。假定不考虑增值税，下列说法中正确的有（ ）。
A.甲公司应当在客户取得商品的控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入
B.甲公司应在2×21年3月1日将预期因销售退回而需退还给客户的60万元确认为预计负债
C.甲公司在2×21年3月因销售该批商品应确认的收入金额为440万元
D.甲公司应在3月末按照调整后的最新退货率再确认收入10万元
【答案】 ABD
20、（2020年真题）2 × 18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：
A.丙公司
B.戊公司
C.己公司
D.乙公司
【答案】 BC
大题（共10题）
一、A公司为母公司，其子公司包括甲公司、乙公司。有关投资业务如下：
（1）2×18年1月1日，甲公司自母公司A公司处取得同一控制下的乙公司25%的股份，实际支付款项6000万元，能够对乙公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为22000万元（假定与公允价值相等）。 （2）2×18年及2×19年度，乙公司累计实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。 （3）2×20年1月1日，甲公司以定向增发2000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式购买同一控制下A公司所持有的乙公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，甲公司持有乙公司股权比例为65%，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23000万元，最终控制方合并财务报表中未确认商誉。假定甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取盈余公积。甲公司和乙公司一直同受同一最终控制方控制。上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。 要求：编制甲公司的相关会计分录。
【答案】（1）2×18年1月1日甲公司的有关会计处理如下： 借：长期股权投资——投资成本 6000 贷：银行存款 6000
由于初始投资成本6000万元大于甲公司享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额5500（22000×25%）万元，所以不需要对初始投资成本进行调整。
（2）2×18年及2×19年度乙公司实现净损益时甲公司的有关会计处理如下（为简化，二个年度合并编制一笔分录）： 借：长期股权投资——损益调整 250（1000×25%） 贷：投资收益 250
2×19年末长期股权投资账面价值为6250万元。 （3）2×20年甲公司有关会计处理如下： ①确定合并日长期股权投资的初始投资成本： 合并日甲公司享有乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额＝23000×65%＝14950（万元）。 ②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理： 原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为6250万元；追加投资（40%）所支付对价的账面价值为2000万元；合并对价账面价值为8250（6250＋2000）万元。 长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额为6700（14950－8250）万元，调整资本公积（股本溢价）。
二、甲公司系上市公司，对外提供半年度财务报表。有关交易性金融资产投资资料如下：（1）2×19年3月6日甲公司从二级市场购入X公司股票1000万股，甲公司按照其管理该资产的业务模式将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，取得时公允价值为每股8.6元，每股含已宣告但尚未发放的现金股利为0.6元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。（2）2×19年3月16日收到购买价款中所含现金股利。（3）2×19年6月30日，该股票公允价值为每股7元。（4）2×19年7月1日，X公司宣告每股发放现金股利0.55元。（5）2×19年7月16日，收到现金股利。（6）2×19年12月31日，该股票公允价值为每股8.5元。（7）2×20年3月16日，将该股票其中的一半处置，每股售价9.8元，交易费用为3万元。假定不考虑相关税费及其他因素的影响。要求：编制有关交易性金融资产的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）
【答案】（1）2×19年3月6日，取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本 8000[1000×（8.6-0.6）] 应收股利
600（1000×0.6） 投资收益
5 贷：银行存款 8605（2）2×19年3月16日收到购买价款中所含的现金股利借：银行存款
600 贷：应收股利 600（3）2×19年6月30日，该股票公允价值为每股7元借：公允价值变动损益
1000[（8-7）×1000] 贷：交易性金融资产——公允价值变动
1000（4）2×19年7月1日，X公司宣告发放现金股利借：应收股利 550（1000×0.55） 贷：投资收益
550
三、甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%。2×20年发生下列业务：（1）2×20年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位销售价格为10万元，单位成本为8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为130万元。协议约定，在2×20年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出，款项已经收到。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为8%。（2）2×20年3月31日，甲公司对退货率进行了重新估计，将该批商品的退货率调整为10%。（3）2×20年4月30日前，发生销售退回5件，商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。（4）2×20年6月30日前，再发生销售退回6件，商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。其他资料：税法规定商品发出后即产生所得税纳税义务，预计将会发生退货的部分，在实际发生退货时允许税前扣除。（1）根据上述资料，作出甲公司账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】（1）（1）2×20年3月1日发出商品时：借：银行存款1130
贷：主营业务收入（100×10×92%）920 预计负债——应付退货款
（100×10×8%）80 应交税费——应交增值税（销项税额） 130借：主营业务成本 （100×8×92%）736 应收退货成本（100×8×8%）64
贷：库存商品 800借：递延所得税资产（80×25%）20 贷：所得税费用20借：所得税费用16 贷：递延所得税负债（64×25%）16（2）2×20年3月31日，重新评估退货率时：
四、A公司为上市公司，主要生产销售各种大、中型医疗器械。A公司20×8年度财务会计报告批准报出日为20×9年3月31日。A公司20×9年在上年度财务报告报出之前发现或发生以下交易或事项。（1）20×8年，A公司因销售一批中型医疗器械给B公司，产生应收B公司账款1600万元，至年末账款仍未收到。经调查得知B公司20×8年发生重大财务困难，A公司会计人员预计该笔账款的60%很可能无法收回，但A公司管理层固执的认为凭借与B公司的良好合作关系，此账款一定会如数收回，所以20×8年末A公司仅对该笔账款按照5%的比例计提了坏账准备。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣，实际发生减值损失时，才允许税前扣除。（2）20×8年10月6日，A公司因侵权被C公司告上法庭，C公司要求A公司赔偿专利侵权损失1000万元。至20×8年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，A公司就该诉讼事项于20×8年度确认预计负债600万元。20×9年2月5日，法院作出判决，A公司须赔偿C公司专利侵权损失800万元，A公司服从判决，不再上诉，并于当日支付赔偿款。税法规定，未决诉讼的损失在实际发生时可税前扣除。（3）20×8年末，为留住优秀管理人才，A公司管理层计划租入一批月租金总额为20万元的房屋免费提供给管理人员居住，20×9年1月1日上述计划正式开始实施。（4）20×9年2月10日，因产品质量问题，D公司将购入的一批产品退回，A公司已同意，已将退回的商品验收入库，并开出红字增值税专用发票。该业务系A公司20×8年11月1日销售给D公司的一批产品引起，该批产品价款100万元，成本为80万元，至当年年末A公司尚未收到货款。（5）经与贷款银行协商，20×9年2月5日，银行同意A公司一笔将于20×9年7月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，A公司无权自主对该借款展期。（6）A公司20×8年实现净利润3500万元，20×9年3月15日按照净利润的10%计提法定盈余公积。（7）其他资料：①A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%；适用的所得税税率为25%。②A公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。③不考虑其他因素影响。1）根据资料（1）～（6），逐项判断上述业务是否属于资产负债表日后调整事项，若属于，则编制调整分录，若不属于，请说明理由。（不需要编制以前年度损益调整结转计入留存收益的处理）
【答案】（1）资料（1）属于日后调整事项。（0.5分）调整分录为：借：以前年度损益调整——调整信用减值损失880［1600×（60%－5%）］ 贷：坏账准备 880（0.5分）借：递延所得税资产
（880×25%）220 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用220（0.5分）资料（2）属于日后调整事项。（0.5分）调整分录为：借：以前年度损益调整——调整营业外支出200 预计负债 600
贷：其他应付款 800（0.5分）借：以前年度损益调整——调整所得税费用（600×25%）150 贷：递延所得税资产
150（0.5分）借：应交税费——应交所得税（800×25%）200 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用200（0.5分）
五、A公司为上市公司，该公司按净利润的10%计提盈余公积。所得税税率为25%。其与投资性房地产有关的资料如下： 2×20年1月1日，A公司董事会决定将投资性房地产的后续计量模式从成本模式转换为公允价值模式。该房地产为2×16年12月外购的一栋写字楼，支付价款50000万元，预计使用年限为50年，净残值为零，采用直线法计提折旧。同日将该写字楼租赁给B公司使用。2×20年以前，A公司对投资性房地产一直采用成本模式进行后续计量。2×19年年末该写字楼的公允价值为60500万元。 税法规定该投资性房地产作为固定资产处理，折旧年限为50年，净残值为零，采用直线法计提折旧。公允价值变动损益不得计入应纳税所得额。 要求：根据上述资料，编制A公司的账务处理（要求列示明细科目）。
【答案】借：投资性房地产——成本 50000
——公允价值变动 10500（60500－50000） 投资性房地产累计折旧
3000（50000/50×3） 贷：投资性房地产
50000 递延所得税负债 [（60500－50000＋3000）×25%]3375 盈余公积
（10125×10%）101 2.5 利润分配——未分配利润
（10125×90%）911
2.5 注：10125是借贷方的差额，或者通过投资性房地产的公允价值减去账面价值和递延所得税负债来计算，即60500－（50000－3000）－3375＝10125（万元）。
六、（2016年）甲公司为境内上市公司，其2×15年度财务报告于2×16年3月20日经董事会批准对外报出。2×15年，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理的如下：2×15年7月1日，甲公司实施一项向乙公司（甲公司的子公司）20名高管人员每人授予2万份股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定，每位高管人员自期权授予之日起在乙公司连续服务4年，即可以从甲公司购买20000股乙公司股票，购买价格为每股8元，该股票期权在授予日（2×15年7月1日）的公允价值为14元/份，2×15年12月31日的公允价值为16元/份，截至2×15年末，20名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来3.5年内将有2名高管人员离开乙公司。甲公司的会计处理如下（以万元为单位）：借：管理费用
63 贷：资本公积——其他资本公积 63要求：根据上述资料，判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目）。
【答案】甲公司的会计处理会计处理不正确。理由：母公司为子公司的员工授予股份支付，母公司应确认为长期股权投资；甲公司支付的股票为乙公司的股票，站在甲公司的角度，属于使用其他人股权进行股份支付，应作为现金结算的股份支付进行处理；2×15年应确认的股份支付的金额=（20-2）×2万份×16×6/48=72（万元）。更正分录：借：长期股权投资
72 贷：应付职工薪酬 72借：资本公积——其他资本公积 63 贷：管理费用
63
七、甲公司属于增值税一般纳税人，有关无形资产的资料如下：（1）2×18年1月2日，甲公司从乙公司购买一项ERP，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项ERP总计6000万元，首期款项1000万元，于2×18年1月2日支付，其余款项在2×18年年末至2×22年年末的5年内平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。该ERP在购入时达到预定可使用状态。假定折现率为10%。该ERP预计使用年限为10年，甲公司对其采用直线法摊销，预计净残值为0。已知：（P/A，10%，5）＝3.7908。2×18年1月2日、2×18年12月31日分别取得的增值税专用发票上注明的价款均为1000万元，增值税进项税额均为60万元，款项已经支付。（2）2×19年1月2日，甲公司与丙公司签订ERP转让协议，甲公司出售该项ERP，转让价款为5500万元。2×19年1月5日，甲公司办妥相关资产转移手续并收到丙公司支付的款项5830万元（含增值税330万元）。同日，甲公司与丙公司办理完成了ERP转让手续。（1）根据资料（1），编制甲公司2×18年1月2日、12月31日的会计分录；计算2×18年12月31日长期应付款的账面价值。（2）根据资料（2），编制2×19年1月2日甲公司出售ERP的会计分录。
【答案】（1）购买价款的现值＝1000＋1000×（P/A，10%，5）＝1000＋1000×3.7908＝4790.8（万元）。2×18年1月2日：借：无形资产
4790.8 未确认融资费用 1209.2 贷：长期应付款
（1000×6）6000借：长期应付款1000 应交税费——应交增值税（进项税额）60 贷：银行存款 10602×18年12月31日：借：财务费用［（5000－1209.2）×10%］379.08 贷：未确认融资费用 379.08借：长期应付款1000 应交税费——应交增值税（进项税额）60 贷：银行存款 1060
八、（2016年）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项： （1）1月1日，甲公司以3800万元取得对乙公司20％股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16000万元。
乙公司2×15年实现净利润500万元，当年取得的作为其他权益工具投资核算的股票投资2×15年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司2×15年未发生交易。 甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。 （2）甲公司2×15年发生研发支出1000万元,其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元。该研发形成的无形资产于2×15年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的50％加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的150％予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。 （3）甲公司2×15年利润总额为5200万元。 其他有关资料： 本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25％；预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 甲公司2×15年年初递延所得税资产与负债的余额均为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。 要求：（1）根据资料（1）、资料（2），分别确定各交易或事项截至2×15年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。 （2）计算甲公司2×15年应交所得税，编制甲公司2×15年与所得税费用相关的会计分录。 【答案】 （1）事项（1）： 甲公司对乙公司长期股权投资2×15年12月31日的账面价值为3940万元（3800＋500×20％＋200×20％），其计税基础为3800万元。 该长期股权投资的账面价值与计税基础形成暂时性差异，但不应确认相关递延所得税负债。 理由：在甲公司拟长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除,有关利润在分回甲公司时是免税的，不产生对未来期间的所得税影响。 事项（2）： 该项无形资产2×15年12月31日的账面价值为540万元（600－600/5/2），计税基础为810万元（600×1.5－600×1.5/5/2）。 该无形资产的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异270万元，企业不应确认相关的递延所得税资产 理由：该差异产生于自行研发无形资产的初始入账价值与其计税基础的差额。会计准则规定，有关暂时性差异在产生时（交易发生时）既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同时亦非产生于企业合并的情况下，不应确认相关暂时性差异的所得税影响。相应地，因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。
（2）应纳税所得额＝5200－100－200－30＝4870（万元） 应交所得税＝4870×25％＝1217.50（万元） 借：所得税费用
1217.50 贷：应交税费——应交所得税 1217.50
九、甲公司系上市公司，为增值税一般纳税人，销售或进口货物适用的增值税税率为13％，2×18年适用的所得税税率为15％，从2×19年起适用的所得税税率为25％。2×18年年初“递延所得税资产”科目余额为150万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产30万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产120万元。甲公司2×18年实现会计利润6000万元，在申报2×18年度企业所得税时涉及以下事项：（1）2×18年1月1日，甲公司出资500万元取得乙公司30％股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为2000万元。2×18年，乙公司实现净利润900万元，其他综合收益增加100万元（已扣除所得税影响），甲公司和乙公司未发生内部交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。（2）甲公司2×18年发生研发支出2000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为800万元，资本化形成无形资产的部分为1200万元。该研发形成的无形资产于2×18年10月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75％加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175％予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。
【答案】（1）事项（1）：甲公司对乙公司长期股权投资2×18年12月31日的账面价值=500+（2000×30％-500）+900×30％+100×30％=900（万元），其计税基础为500万元，该长期股权投资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，但不应确认相关递延所得税负债。理由：在甲公司拟长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除，在两者适用所得税税率相同的情况下，有关利润在分回甲公司时是免税的，不产生对未来期间的所得税影响。事项（2）：该项无形资产2×18年12月31日的账面价值=1200-1200／5×3／12=1140（万元），计税基础=1140×175％=1995（万元），该无形资产的账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异855万元，但不应确认相关的递延所得税资产。理由：该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。会计准则规定，有关暂时性差异在产生时（交易发生时）既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同时亦非产生于企业合并的情况下，不应确认相关暂时性差异的所得税影响。相应地，因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。（2）事项（3），非同一控制下吸收合并取得可辨认净资产账面价值（按公允价值入账）为1700万元，计税基础为1500万元，产生应纳税暂时性差异200万元，应确认递延所得税负债=200×25％=50（万元），同时影响商誉；考虑递延所得税后的商誉账面价值=2000-（1700-200×25％）=350（万元），计税基础为0，但不确认递延所得税负债。
一十、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年、2×16年发生的有关交易或事项如下：其他有关资料：本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素；有关各方在交易前不存在任何关联方关系。要求：（1）判断甲公司取得乙公司4%股份应当划分的资产类别并说明理由，编制甲公司2×15年与取得和持有乙公司股份相关的会计分录；确定甲公司取得丙公司20%股权应当采取的核算方法并说明理由，编制甲公司2×15年与取得丙公司股权相关的会计分录。（2）判断甲公司对乙公司企业合并的类型并说明理由；确定甲公司对乙公司的合并日或购买日并说明理由；确定该项交易的企业合并成本，判断企业合并类型为非同一控制下企业合并的，计算确定该项交易中购买日应确认的商誉金额。（3）计算甲公司2×16年度合并利润表中应当确认的投资收益。编制甲公司2×16年个别财务报表中与持有丙公司投资相关的会计分录。（4）编制甲公司2×16年合并财务报表时与丙公司、乙公司未实现内部交易损益相关的调整或抵消分录。（1）2×15年2月10日，甲公司自公开市场以6.8元/股购入乙公司股票2000万股，占乙公司发行在外股份数量的4%，取得股票过程中另支付相关税费等40万元。甲公司在取得该部分股份后，未以任何方式参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事会及管理人员的权利，且甲公司未将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（2）2×15年6月30日，甲公司以4800万元取得丙公司20%股权。当日，交易各方办理完成了股权变更登记手续，丙公司可辨认净资产公允价值为28000万元，其中除一项土地使用权的公允价值为2400万元、账面价值为1200万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该土地使用权未来仍可使用10年，丙公司采用直线法摊销，预计净残值为零。当日，根据丙公司章程规定，甲公司向丙公司董事会派出一名成员，参与财务和生产经营决策。（3）2×15年12月31日，乙公司股票的收盘价为8元/股。（4）2×16年6月30日，甲公司自公开市场进一步购买乙公司股票20000万股（占乙公司发行在外普通股的40%），购买价格为8.5元/股，支付相关税费400万元。当日。有关股份变更登记手续办理完成，乙公司可辨认净资产公允价值为400000万元。购入上述股份后，甲公司立即对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司派出4名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会2/3成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会1/2以上（含1/2）成员通过后实施。
【答案】（1）①甲公司取得乙公司4%股份应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。理由：4%股权投资无重大影响，不能划分为长期股权投资，也未指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。借：交易性金融资产 13600（6.8×2000） 投资收益
40 贷：银行存款 13640借：交易性金融资产 2400（8×2000-13600） 贷：公允价值变动损益
2400②甲公司取得丙公司20%股权应当划分为长期股权投资，并采用权益法进行后续计量。理由：甲公司在取得丙公司股权后，能够派出董事参与丙公司的财务和生产经营决策，对丙公司具有重大影响。借：长期股权投资
4800 贷：银行存款 4800借：长期股权投资 800（28000×20%-4800） 贷：营业外收入
800